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案例八如何透過保險省稅

買保險因為下面幾條法規

保險法第112條保險金額約定於被保險人死亡時給付於其所指定之受益人者，其金額不得作為被保險人之遺產。

遺贈稅法第16條左列各款不計入遺產總額：……九、約定於被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額、軍、公教人員、勞工或農民保險之保險金額及互助金。……

所以很多人認為買保險可以避稅；但是依金融監督管理委員會102年6月4日金管保壽字第10202545341號函令揭示:人壽保險之死亡給付及年金保險之確定年金給付於被保險人死亡後給付於指定受益人者，依保險法第一百十二條規定不得作為被保險人之遺產，惟如涉有規避遺產稅等稅捐情事者，稽徵機關仍得依據有關稅法規定或稅捐稽徵法第十二條之一所定實質課稅原則辦理。

因此依照函示若想要透過保險來規避稅負的話，國稅局仍然可以根據「實質課稅」的原則，將指定受益人的理賠金，計入遺產並進行課稅，而且如果被認為有逃稅疑慮，除了要補稅以外，還可能額外開罰。

以下為財政部提供之實務上死亡給付及確定年金給付，依實質課稅原則核課遺產稅之列示性案例及其可能依實質課稅原則核課遺產稅之參考特徵：

根據上述表格，有九種樣態對於死亡人壽保險金可能會被國稅局依據實質課稅原則課遺產稅的特徵。

1、躉繳投保：

相較分期繳清，躉繳保費這種情況會被認定是刻意透過保險來規避稅負的行為。

2、高齡投保：

雖然沒有明確規範高齡到底是指多少歲，但是根據實務65歲以上購買保險很有可能會被認定是高齡投保。

3、重病投保：

重症指包括但不限於洗腎、高血壓、癌症、中風、糖尿病、帕金森氏症、失智、憂鬱或老年退化等症狀或疾病之後才投保。

4、短期投保：

只要是死前三年所投保的保單，就有可能被認為是短期投保，且這種樣態大多會伴隨鉅額投保或密集投保出現；若是符合其他特徵，死前近十年所買的保單，理賠也有可能被認為是實質課稅的遺產範圍。

5、密集投保：

在兩、三年內累積購買兩張到數十張保單，都可能被認定為密集投保。

6、鉅額投保：

保額在一定金額以上，都被認定是鉅額投保，而對有需要進行遺產轉移的人來說，要超過上述的金額其實是很簡單的。

7、舉債投保：

例如來自於向銀行貸款、與他人借貸或是以土地像銀行抵押貸款，取得資金進行鉅額投保。

8、保險費等於保險金額，或保險給付相當於已繳保險費加計利息金額：

如案例二跟案例三，即被認定為給付屬於實質課稅的遺產範圍。

9、保險給付低於已繳保險費：
如案例一，即被認定為給付屬於實質課稅的遺產範圍。

國稅局是以投保特徵來判斷是否有隱匿資產逃稅動機，而不管理賠事故的發生原因。例如保戶是意外死亡，照理說保護無法預測意外發生的時間並以此事先安排隱匿資產或避稅，但是如果一開始的動機與樣態合乎上面特徵，還是會被認為是規避稅負。

考慮了上面的情況之後另外還要考量所得基本稅額條例第12條：個人之基本所得額，為依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計下列各款金額後之合計數：……二、本條例施行後所訂立受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付。但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣三千萬元以下部分，免予計入。

也就是說依照最低稅負制，保險已經不能在如同之前依照完全免稅，若是超過3330萬元的話必須課稅

若是考量最低稅負制跟遺產贈與稅的情況的話，將保險可能的狀況分為下表16種(未考量要保人身故但是要保人非被保險人的狀況，見下要保人身故  保單是否要課遺產稅？分析)

如項2要保人、被保險人跟生存給付受益人同為為被繼承人(父母)，而受益人為繼承人(子女)的話，被繼承人；被繼承人自己繳保險費，自己領生存給付，因此不用繳所得稅，也沒有贈與情事，不用課贈與稅，且因要保人等於生存給付受益人，故不適用最低稅負制，但是當被繼承人身故後，繼承人領取死亡給付免課遺產稅，但因要保人與受益人為不同人，新台幣三千萬元以上的死亡給付，仍應按最低稅負制繳納所得稅。但是若屬一開始所說得九種樣態，國稅局極可能以實質課稅原則將這筆死亡給付計課遺產稅

又如項3要保人、被保險人同為為被繼承人，而生存給付受益人及死亡保險金受益人為繼承人，被繼承人自己繳保費，由繼承人領取保險生存受益給付，則這筆生存金視為被繼承人當年度對繼承人的贈與，被繼承人應繳贈與稅以及要考慮最低稅負制，而且此種保單保險公司會通報稅局因此資料容易被掌控。若被繼承人身故，乙領取死亡給付不課遺產稅，但應小心實質課稅，且若九十五年一月一日後才簽訂保單，死亡給付超過三千萬元的部分，應計入最低稅負制的加項，其他項次的分析原則大同小異。

另外要注意以下幾點

要保人身故，保單要課遺產稅

如果被繼承人擔任保險契約要保人的角色，依據保險法規定，由於要保人有權處分保單，包括變更受益人、保單質押借款及終止契約而提前取得保單現金解約價值。因此，該保單的保險利益係屬於要保人的權利，當要保人（即被繼承人）過世時，就應依法課徵遺產稅。只不過這類應課稅的保單，國稅局在查核上有一定難度。

變更要保人涉及贈與稅

如項5跟項6，父母擔任要保人，子女為生存金或滿期金的受益人，因為要保人為保單持有人，有解約及變更受益人的權利，因此，贈與時點不在繳保費的年度發生，而在於受贈人領取生存金或滿期金時發生；或贈與人將要保人變更為受贈人時發生。

但是若該張保單當時的保單價值沒有超過當年度贈與稅的免稅220萬元，變更要保人就不會有贈與稅的問題。當然，如果累計保單價值會超過免稅額，便可評估分單、分年變更要保人，以避免贈與稅。另外如變更為配偶，夫妻間贈與免贈與稅。但要注意的是，如果被繼承人於過世前2年之內才變更要保人為配偶時，依遺贈稅法15條第一項規定「被繼承人死前2年內贈與配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依規定徵稅」。而且不得再納入夫妻剩餘財產差額分配請求權的計算範圍。