有錢人如何逃漏稅--外國大公司如何利用愛爾蘭三明治避稅 @ bigmouw的部落格

案例十大公司如何省稅

川普打算透過減稅，來說服蘋果回美國生產 iPhone

http://technews.tw/2016/11/24/trumps-tax-cut-plan-for-apple/

歐盟裁定愛爾蘭稅收補助不合法，蘋果須補繳130 億歐元稅款

https://theinitium.com/article/20160830-dailynews-Apple-EU/

大家最近應該看到這篇新聞，蘋果在海外擁有大量的海外收入，這大筆的海外收入若不匯回美國，美國稅務局對這筆收入是無可奈何( 看的到吃不到 ) ，所以川普想要藉由降低稅率 ( 目前美國可高達 39.1%) ，吸引海外收入匯回美國投資

那美國公司 ( 包括谷歌、蘋果、亞馬遜、星巴克和微軟等 ) 在海外擁有大筆的海外收入如何不用課稅呢，靠的就是所謂的海外子公司以及所謂的愛爾蘭三明治稅務設計 ( 當然還有移轉計價之後的文章會提，或是稅負倒置的手段進行 ) 。

首先我們要知道美國的營所稅是屬人兼採屬地主義，簡單來說就是美國當地企業必須就全球收入課稅，外國企業則必須就在美國當地賺得的收入課稅，如前面所述美國營所稅高達39.1% ，因此只要是註冊在美國的公司不管你在哪裡賺的錢，基本上就是要被美國政府拿走 39.1% ，稅率可謂非常重

因此我們就要考量將海外收入灌在海外子公司身上，這樣就視為海外公司的海外收入，只需要依照當地的稅率繳稅即可，若是子公司的股利沒有匯回美國母公司，基本上就不適用美國的稅率繳稅，美國企業就利用愛爾蘭特殊的稅務規定跟歐盟的租稅優惠進行所謂的荷蘭三明治稅務設計，

荷蘭三明治主要利用了下面三種規定

1. 愛爾蘭低廉的企業所得稅

2. 愛爾蘭稅法特殊規定，即使是在愛爾蘭註冊的公司，只要其母公司或總部設於海外，且實質「營運」和「管理」皆不在愛爾蘭，即視為外國公司，享有愛爾蘭在企業所得稅上之零稅率優惠。

3. 愛爾蘭和荷蘭又規定，歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅，

接下來我們以谷歌為例來討論如何利用上面三項規定來運作荷蘭三明治

愛爾蘭的企業所得稅只有 12.5% ，相對於美國或歐盟國家相對為低，這是愛爾蘭政府為了吸引投資解決就業所祭出的手段。基於此；谷歌在愛爾蘭設立公司( 此稱銷售公司 ) ，用銷售公司的名義銷售到國際上，因此除了美國本土以外地區的所有銷售收入都灌在銷售公司帳上並享受愛爾蘭低所得稅率。

另外根據愛爾蘭的稅法，即使是在愛爾蘭註冊的公司，只要其母公司或總部設於海外，且實質「營運」和「銷售」皆不在愛爾蘭，即視為外國公司，享有愛爾蘭在企業所得稅上之零稅率優惠，因此谷歌在愛爾蘭另外又設立一間公司( 營運公司 ) ，而營運公司的上一層則設在避稅天堂 ( 避稅天堂公司) ，設立營運公司後，美國谷歌同時把其所擁有的智慧財產權(IP) 移到營運公司去，並授權給銷售公司去使用，於是用戶所支付的現金進入銷售公司的帳戶。同時銷售公司要向運營公司支付權利金。

但是銷售公司若直接把權利金轉到運營公司則愛爾蘭營運公司要繳愛爾蘭所得稅，為了能節省這筆稅款劃，利用了愛爾蘭和荷蘭的規定，「歐盟成員國公司之間的交易，免繳所得稅」。所以美國谷歌又另外在荷蘭設置一營運公司，愛爾蘭營運公司授權給荷蘭營運公司；荷蘭營運公司再授權給愛爾蘭銷售公司( 歐盟成員國公司之間的交易) ，所以愛爾蘭營運公司的權利金收入跟荷蘭營運公司的權利金收入免稅，同時愛爾蘭銷售公司有了大筆的權利金費用可作為銷貨收入的成本，最後愛爾蘭營運公司又將收入轉到避稅天堂公司，在整個收入轉移過程中，只需要繳納荷蘭低廉的交易稅和部分愛爾蘭低廉的所得稅。