有錢人如何逃漏稅--附有負擔之贈與－bigmouw的部落格

案例十二

（臺中訊）財政部臺灣省中區國稅局表示，依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，以自己之資金，無償為他人購置財產者，以贈與論，其資金應課徵贈與稅。但該財產為不動產者，以該不動產價值核課贈與稅。

該局近日查核某預售屋轉讓案件，發現甲君於98年5月與建商簽約購買預售屋，99年10月完工交屋時登記甲君之子乙君名下，該等房屋及土地之買賣總價款3,500萬元，除已繳納自備款1,100萬元外，其餘資金係向銀行貸款繳付，並由乙君按期償還銀行貸款及利息。經查乙君雖已成年，惟剛退伍，收入不高，並無相當資力購置該等不動產，且渠等亦無法提供資金來源證明，該局乃依遺產及贈與稅法第5條第3款規定以贈與論，核定甲君替其子乙君購置不動產，並以土地公告現值及房屋評定現值之金額，課徵贈與稅近百萬元。

該局提醒納稅義務人，從事各項投資理財活動及規劃時，應妥善保管取得及出售該等財產當時之買賣契約書、收受及支付價款資金流程等證明資料，以利舉證；倘以自有資金無償為他人購置財產涉及贈與行為者，請依遺產及贈與稅法第24條規定申報贈與稅。

在實施房地合一實價課稅之前，土地公告現值跟房屋評定價格與實價有一段差距，所以若是想要贈與土地或房屋，由於贈與稅的計算方式是土地以土地公告現值、房屋則以房屋評定標準價格來計算贈與價值，因為土地公告現值及評定標準價格低於市價甚鉅，也因此很多父母會藉由贈與不動產來降低贈與稅，但是總是被國稅局查到補繳贈與稅，因為他們總是誤認這是分年贈與頭期款與房貸，這樣怎麼會被課徵證與稅呢?但是國稅局的看法是依據第5條:……財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：……五、限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。……據以房屋跟土地一次認定贈與，不以分年贈與認定

另外這裡提到一個「附有負擔之贈與」的概念。所謂附有負擔之贈與，係指贈與契約附有約款，使受贈人負擔應為一定給付之債務者而言﹝３２年上字第２５７５號判例﹞，而受贈人所負應為一定給付債務之種類係由雙方自行約定，有為經濟上之給付，亦有非為經濟上之給付，原則上民法並無限制，只要不違反公序良俗即可。例如：甲贈與乙房子，約定由乙承受貸款。或甲贈與現金給乙出國留學，並約定待乙返國後，至其公司服務。

了解了「附有負擔之贈與」的概念後那贈與稅如何計算

遺贈稅法第21條：贈與附有負擔者，由受贈人負擔部分應自贈與額中扣除。

另外遺贈稅施行細則第18條：依本法第二十一條在贈與額中扣除之負擔，以具有財產價值，業經履行或能確保其履行者為限。負擔內容係向贈與人以外之人為給付得認係間接之贈與者，不得主張扣除。

前項負擔之扣除，以不超過該負擔贈與財產之價值為限。

第19條:不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。

所以假設我們想贈與2,000萬元給子女，我們有以下做法可供參考。

一、由於每人每年度有220萬元免稅額，父母雙方各匯款1,000萬元給子女，贈與稅計算為2,000萬元減去免稅額440萬元，再乘上10%的稅率，因此贈與稅為156萬元。